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2020-01-11 16:28:32

来源:打古资讯

合同约定由甲公司负责安装,且此安装工作是商品销售的关键组成部分。税法规定在开出增值税专用发票时确认收入。注册会计师于2×15年3月1日发现此会计处理,提请企业作出调整。款项一直未收,对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于2×10年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。

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评级官网手机app,【资产负债表日后调整事项】

资产负债表日后调整事项最多四个类型,以下分别是类型样题,考试时要么多出几个差错更正,要么就是如下类型的自由组合,所以关键是基础要扎实,此类题变化多端,无法穷尽所有可能,只能当作热身题看看。

(1)发生在资产负债表日后期间的前期差错更正

【基础知识题】甲公司2×14年10月1日发货给乙公司,商品售价500万元,成本400万元,当日开出增值税专用发票,增值税率为17%。合同约定由甲公司负责安装,且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止2×14年末此安装工作尚未完成,甲公司作了如下账务处理:

借:银行存款 585

贷:主营业务收入 500

应交税费---应交增值税(销项税额)85

借:主营业务成本 400

贷:库存商品 400

甲公司2×14年的年报于2×15年4月10日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。税法规定在开出增值税专用发票时确认收入。注册会计师于2×15年3月1日发现此会计处理,提请企业作出调整。

根据以上资料,作出甲公司的调整处理。

【答案及解析】

1.会计分录如下:

(1)借:以前年度损益调整 500

贷:预收账款 500

(2)借:发出商品 400

贷:以前年度损益调整 400

(3)借:递延所得税资产 [(500-400)×25%]25

贷:以前年度损益调整 25

(4)借:利润分配--未分配利润 75

贷:以前年度损益调整 75

(5)借:盈余公积--法定盈余公积 7.5

贷:利润分配--未分配利润 7.5

(2)资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回

【基础知识题】甲公司2×10年的年报于2×11年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。甲公司于2×10年10月1日销售给乙公司的一批商品于2×11年3月1日发生了退货,该商品的售价为100万元,商品成本为80万元,增值税税率为17%,消费税税率为5%。款项一直未收,对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于2×10年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料,甲公司应作如何调整?

【正确答案】

1.调整分录

(1)借:以前年度损益调整 100

应交税费――应交增值税(销项税额) 17

贷:应收账款 117

(2)借:库存商品 80

贷:以前年度损益调整 80

(3)借:坏账准备 5.85(117×5%)

贷:以前年度损益调整 5.85

(4)借:应交税费——应交消费税 5(100×5%)

贷:以前年度损益调整 5

(5)借:以前年度损益调整 1.4625[(117×5%×25%]

贷:递延所得税资产 1.4625

(6)借:应交税费 3.75[(100-80-100×5%)×25%]

贷:以前年度损益调整 3.75

(7)借:利润分配――未分配利润 6.8625

贷:以前年度损益调整 6.8625

(8)借:盈余公积——法定盈余公积 0.68625

贷:利润分配——未分配利润 0.68625

2.报表修正如下:

资产负债表

2×10年12月31日

资产

年末数

负债及所有者权益

年末数

应收账款

-111.15

应交税费

-25.75

存货

80

盈余公积

-0.68625

递延所得税资产

-1.4625

年末未分配利润

-6.17625

资产合计

-32.6125

负债及所有者权益合计

-32.6125

利润表

2×10年

项目

本年调整数

一、营业收入

-100

减:营业成本

-80

税金及附加

-5

销售费用

管理费用

财务费用(收益以“-”号填列)

资产减值损失

-5.85

加:公允价值变动净收益(损失以“-”号填列)

投资净收益(损失以“-”号填列)

资产处置收益(损失以“-”号填列)

其他收益

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

-9.15

加:营业外收入

减:营业外支出

三:利润总额(亏损总额以“-”填列)

-9.15

减:所得税费用

-2.2875

四、净利润

-6.8625

(3)资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整

【基础知识题】甲公司2×10年的年报于2×11年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。甲公司于2×10年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元,款项一直未收。甲公司于2×10年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于2×11年2月5日破产,预计甲公司的应收账款只有收回70%。根据上述资料,甲公司应作如何调整?

【正确答案】

1.会计分录如下:

(1)借:以前年度损益调整 23.4 (117×20%)

贷:坏账准备 23.4

(2)借:递延所得税资产 5.85[117×(30%-10%)×25%]

贷:以前年度损益调整 5.85

(3)借:利润分配——未分配利润 17.55(23.4-5.85)

贷:以前年度损益调整 17.55

(4)借:盈余公积——法定盈余公积 1.755

贷:利润分配——未分配利润 1.755

2.报表修正如下:

资产负债表

2×10年12月31日

资产

年末数

负债及所有者权益

年末数

应收账款

-23.4

盈余公积

-1.755

递延所得税资产

+5.85

年末未分配利润

-15.795

资产合计

-17.55

负债及所有者权益合计

-17.55

利润表

2×10年

项目

本年数

一、营业收入

减:营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用(收益以“-”号填列)

资产减值损失

+23.4

加:公允价值变动净收益(损失以“-”号填列)

投资净收益(损失以“-”号填列)

资产处置收益(损失以“-”号填列)

其他收益

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

-23.4

加:营业外收入

减:营业外支出

三:利润总额(亏损总额以“-”填列)

-23.4

减:所得税费用

-5.85

四、净利润

-17.55

所有者权益变动表

2×10年度

项目

本年金额

盈余公积

未分配利润

净利润

-17.55

提取盈余公积

-1.755

+1.755

资产负债表

2×11年2月28日

资产

年初数

负债及所有者权益

年初数

应收账款

-23.4

盈余公积

-1.755

递延所得税资产

+5.85

年末未分配利润

-15.795

资产合计

-17.55

负债及所有者权益合计

-17.55

(4)资产负债表日后期间得以证实的或有事项

【基础知识题】甲公司2×09年的年报于2×10年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%。甲公司未按照合同发货,致使乙公司遭受重大经济损失。2×09年11月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿900万元。2×09年12月31日人民法院尚未判决,甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元,2×10年2月8日,经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税所得。

【解析一】甲公司的账务处理如下:

(1)记录支付的赔偿款

借:以前年度损益调整——营业外支出 200

贷:其他应付款 200

借:预计负债——未决诉讼 600

贷:其他应付款 600

借:其他应付款 800

贷:银行存款 800

注:资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字(收付实现制的体现)。但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔和第二笔分录,第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。

(2)调整递延所得税资产

借:以前年度损益调整——所得税费用 150(600×25%)

贷:递延所得税资产 150

20×9年末因确认预计负债600万元时,已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在,应予转回。

(3)调整应交所得税

借:应交税费 200(800×25%)

贷:以前年度损益调整——所得税费用 200

(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:利润分配——未分配利润 150

贷:以前年度损益调整——本年利润 150

(5)因净利润减少,调减盈余公积

借:盈余公积——法定盈余公积 15(150×10%)

贷:利润分配——未分配利润 15

(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字

资产负债表

2×09年12月31日

资产

年末数

负债及所有者权益

年末数

其他应付款

+800

应交税费

-200

预计负债

-600

盈余公积

-15

递延所得税资产

-150

年末未分配利润

-135

资产合计

-150

负债及所有者权益合计

-150

利润表

2×09年

项目

本年数

一、营业收入

减:营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用(收益以“-”号填列)

资产减值损失

加:公允价值变动净收益(损失以“-”号填列)

投资净收益(损失以“-”号填列)

资产处置收益(损失以“-”号填列)

其他收益

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

加:营业外收入

减:营业外支出

+200

三:利润总额(亏损总额以“-”填列)

-200

减:所得税费用

-50

四、净利润

-150

【解析二】乙公司的账务处理如下:

(1)记录收到的赔款

借:其他应收款 800

贷:以前年度损益调整——营业外收入 800

借:银行存款 800

贷:其他应收款 800

注:资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字(收付实现制)。但在调整会计报表相关数字时,只需调整上述第一笔分录,第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。

(2)调整应交所得税

借:以前年度损益调整——所得税费用 200(800×25%)

贷:应交税费——应交所得税 200

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:以前年度损益调整——本年利润 600

贷:利润分配——未分配利润 600

(4)因净利润增加,补提盈余公积

借:利润分配——未分配利润 60

贷:盈余公积 60(600×10%)

(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字

资产负债表

2×09年12月31日

资产

年末数

负债及所有者权益

年末数

应交税费

+200

其他应收款

+800

盈余公积

+60

年末未分配利润

+540

资产合计

+800

负债及所有者权益合计

+800

利润表

2×09年

项目

本年数

一、营业收入

减:营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用(收益以“-”号填列)

资产减值损失

加:公允价值变动净收益(损失以“-”号填列)

投资净收益(损失以“-”号填列)

资产处置收益(损失以“-”号填列)

其他收益

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

加:营业外收入

+800

减:营业外支出

三:利润总额(亏损总额以“-”填列)

+800

减:所得税费用

+200

四、净利润

+600

【债务重组样本题】

1.甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2015年6月10日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3510万元,信用期为6个月,2015年12月10日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2015年12月31日,甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2016年1月31日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关手续。

资料一:乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016年1月31日,该办公楼的公允价值为1000万元,增值税率为11%,原价为2000万元,已计提折旧1200万元;甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

资料二:乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元。生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

资料三:乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

资料四:甲公司免去乙公司债务400万元,其余债务延期至2017年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求:

(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入利得的金额。

(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

【答案及解析】

(1)甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3510-(1000+1000×11%)-(400+68)-200×3-400=932(万元);

甲公司债务重组时的债务重组损失=(3510-351)-(1000+1000×11%)-(400+68)-200×3-932=49(万元)

(2)甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录为:

借:固定资产 1000

应交税费---应交增值税(进项税额)66(=110×60%)

---待抵扣进项税额 44(110×40%)

库存商品 400

应交税费——应交增值税(进项税额)68

可供出售金融资产 600

坏账准备 351

应收账款——债务重组 932

营业外支出——债务重组损失 49

贷:应收账款 3510

(3)乙公司2016年1月31日债务重组中应计入利得的金额=[3510-(1000+1000×11%)-(400+68)-200×3-932]+[1000-(2000-1200)]=600(万元)

(4)乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录为:

借:固定资产清理 800

累计折旧 1200

贷:固定资产 2000

借:应付账款 3510

贷:固定资产清理 1000

应交税费---应交增值税(销项税额)110

主营业务收入 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

股本 200

资本公积——股本溢价 400

应付账款——债务重组 1042

营业外收入——债务重组利得 400

借:主营业务成本 300

贷:库存商品 300

借:固定资产清理 200

贷:资产处置损益 200

2.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下:

资料一:2016年8月5日,甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人,将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元,当日,甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票,价款为400万元,增值税税额为68万元。交易完成后,丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元,对甲公司无追索权。

资料二:2016年12月30日,丙公司获悉乙公司发生严重财务困难,预计上述应收款项只能收回350万元。

资料三:2017年6月30日,乙公司未能按约付款。经协商,丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元,已计提折旧200万元,公允价值和计税价格均为280万元的r设备偿还该项债务,当日,乙、丙公司办妥相关手续,丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票,价款为280万元,增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后,将其作为固定资产核算。

假定不考虑货币时间价值,不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换,简要说明理由,并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

【答案及解析】

不属于。理由:甲公司付出的对价为应收账款和银行存款,二者均属于货币性资产。

会计分录为:

借:固定资产400

应交税费——应交增值税(进项税额)68

贷:应收账款438

银行存款30

(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额,并编制相关会计分录。

【答案及解析】

丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元),会计分录为:

借:资产减值损失88

贷:坏账准备88

(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组,简要说明理由,并编制丙公司取得r设备的相关会计分录。

【答案及解析】

属于债务重组。理由:乙公司发生了财务困难,且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元,小于应收账款的价款438万元,丙公司作出了让步。

会计分录:

借:固定资产280

应交税费——应交增值税(进项税额)47.6

坏账准备88

营业外支出22.4

贷:应收账款 438

【合并报表母题】

【基础知识题】甲公司2×14年和2×15年度有关业务资料如下:

(1)2×14年度有关业务资料

①2×14年1月1日,甲公司以银行存款1100万元,自非关联方h公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司账面所有者权益总额为800万元,其中,股本600万元,资本公积100万元,盈余公积20万元,未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元,公允价值300万元,尚可使用10年,假定无残值。税法政策认定此合并为应税合并。

②2×14年3月,甲公司向乙公司销售a商品一批,售价100万元,成本80万元,增值税率为17%,至2×14年12月31日,乙公司已将该批a商品对外售出50%。

③2×14年6月,甲公司自乙公司购入b商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元,成本为150万元;甲公司已于当日支付货款。

④2×14年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,当年乙公司分红40万元;

⑤2×14年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元(已扣除所得税影响)。

则有关2×14年合并会计报表的会计处理如下:

专题一:合并当日的会计处理

1.母公司个别分录:

借:长期股权投资 1100

贷:银行存款 1100

2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作---将子公司的数据调为公允口径

借:无形资产 100

贷:资本公积 100

3.合并当日的抵销分录

借:股本 600

资本公积200(100+100)

盈余公积 20

未分配利润80

商誉 380

贷:长期股权投资 1100

少数股东权益 180

专题二:2×14年末合并报表的会计处理

1.母公司的个别分录:

分红时:

借:应收股利 32

贷:投资收益 32

借:银行存款 32

贷:应收股利 32

2×14年末其投资账面余额为1100万元。

2.合并报表前的准备工作

(1)首先将子公司的数据调整为公允口径:

①借:无形资产 100

贷:资本公积 100

②借:管理费用 10

贷:无形资产 10

(2)然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法:

①初始投资成本为1100万元,当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元(900×80%),形成商誉380万元,无需追溯,直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可;

②被投资方分红的追溯:

借:投资收益 32

贷:长期股权投资 32

③被投资方净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径:

150-10=140(万元);

然后作如下追溯分录:

借:长期股权投资 112(140×80%)

贷:投资收益 112

④被投资方其他综合收益的追溯

借:长期股权投资 24

贷:其他综合收益 24

⑤追溯后的投资余额=1100-32+112+24=1204(万元)。

3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借:股本 600

资本公积 200(100+100)

其他综合收益 30

盈余公积 35(20+15)

未分配利润——年末 165(年初未分配利润80万元+当年修正后的净利润140万元-分红40万元-提取盈余公积15万元)

商誉 380

贷:长期股权投资 1204

少数股东权益 206[年末子公司修正后的所有者权益总计(600+200+30+35+165)]×20%)

4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销

借:投资收益 112(140×80%)

少数股东损益 28(140×20%)

未分配利润——年初 80

贷:提取盈余公积 15

对所有者(或股东)的分配 40

未分配利润——年末 165

【基础知识题】续上题,2×15年度有关业务资料:

①2×15年4月,乙公司将剩余的a商品全部对外售出;

②2×15年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,当年乙公司分红20万元;

③2×15年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元(已扣除所得税影响)。

则有关2×15年合并会计报表的会计处理如下:

1.母公司的个别分录

被投资方分红20万元时:

借:应收股利 16

贷:投资收益 16

借:银行存款 16

贷:应收股利 16

2×15年末其投资账面余额为1100万元。

2.合并报表前的准备工作

(1)首先将子公司的数据调整为公允口径:

①借:无形资产 100

贷:资本公积 100

②借:未分配利润——年初 10

管理费用 10

贷:无形资产 20

(2)然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法:

①初始投资成本为1100万元,当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元(=900×80%),形成商誉380万元,无需追溯;

②被投资方2×14年分红的追溯:

借:未分配利润——年初 32

贷:长期股权投资 32

③被投资方2×14年净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径标准:

150-10=140(万元);

然后作如下追溯分录:

借:长期股权投资 112(=140×80%)

贷:未分配利润——年初 112

④被投资方2×14年其他综合收益的追溯

借:长期股权投资 24

贷:其他综合收益 24

⑤被投资方2×15年分红的追溯

借:投资收益 16

贷:长期股权投资 16

⑥被投资方2×15年净利润的追溯

首先将子公司修正为公允口径:

300-10=290(万元);

然后作如下追溯分录:

借:长期股权投资 232(290×80%)

贷:投资收益 232

⑦被投资方其他综合收益的追溯

借:长期股权投资 32

贷:其他综合收益 32

⑧追溯后的投资余额=1100-32+112+24-16+232+32=1452(万元)。

3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借:股本 600

资本公积 200(100+100)

其他综合收益 70(30+40)

盈余公积 65(20+15+30)

未分配利润——年末 405(165+290-20-30)

商誉 380

贷:长期股权投资 1452

少数股东权益 268[(600+200+70+65+405)×20%]

4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销

借:投资收益 232(290×80%)

少数股东损益 58(290×20%)

未分配利润——年初 165

贷:提取盈余公积 30

对所有者(或股东)的分配 20

未分配利润——年末 405

【外币业务】

【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,开设有外汇账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下:

①5日,从国外乙公司进口原材料一批,货款200000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币170000元,应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。

②14日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款40 000美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。

③16日,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。

④20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币8000000元作为注册资本入账。

⑤25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

⑥28日,收到丙公司汇来的货款40000美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

⑦31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为:1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下:

项目

外币金额

调整前的人民币金额

银行存款(美元)

40000美元(借方)

252400元(借方)

银行存款(欧元)

1020000欧元(借方)

8360200元(借方)

应付账款(欧元)

20000欧元(贷方)

170000元(贷方)

应收账款(美元)

要求:

(1)根据资料(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

(2)根据资料(7),计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

【答案及解析】

(1)业务①

借:原材料[或:材料采购] 1870000(200000×8.5+170000)

应交税费——应交增值税(进项税额) 317900

贷:银行存款——人民币 487900(170000+317900)

应付账款——欧元 1700000(200000×8.5)

业务②

借:应收账款——美元 253600(40000×6.34)

贷:主营业务收入 253600

业务③

借:银行存款——欧元 1652000(200000×8.26)

财务费用 8000

贷:银行存款——人民币 1660000(200000×8.30)

业务④

借:银行存款——欧元 8240000(1000000×8.24)

贷:实收资本 8000000

资本公积——资本溢价 240000

业务⑤

借:应付账款 1530000(180000×8.5)

财务费用 1800

贷:银行存款——欧元 1531800(180000×8.51)

业务⑥

借:银行存款——美元 252400(40000×6.31)

财务费用 1200

贷:应收账款——美元 253600(40000×6.34)

(2)“银行存款——美元”汇兑损益=40000×6.3-252400=-400(元)

“银行存款——欧元”汇兑损益=1020000×8.16-8360200= -37000(元)

“应付账款——欧元”汇兑损益=20000×8.16-170000= -6800(元)

借:应付账款——欧元 6800

财务费用——汇兑差额 30600

贷:银行存款——美元 400

——欧元 37000

【可转债母题】

【案例引入】甲公司2×08年1月1日发行面值100万元的可转换公司债券,以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年,票面利率为6%,每年末付息,债券发行1年后可按面值每100元转6股普通股,每股面值为1元。假定债券持有人在2×09年1月1日全部转股。甲公司实际发行价格为120万元(假定无发行费用),同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下:

①初始确认时负债成分和权益成分的划分

按照实际利率计算,负债成分初始确认=未来现金流量按照实际利率进行折现=6×(1+5%)-1+6×(1+5%)-2+6×(1+5%)-3+100×(1+5%)-3≈102.72万元;权益成分初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认=120-102.72=17.28万元。

②发行时

借:银行存款 120

贷:应付债券——面值 100

——利息调整 2.72

其他权益工具 17.28

③2×08年末计提利息费用时

借:财务费用 5.14(=102.72×5%)

应付债券——利息调整 0.86

贷:应付利息 6

④2×08年末应付债券的账面余额=102.72-0.86=101.86(万元);

⑤转股时

借:应付债券——面值 100

——利息调整 1.86

其他权益工具 17.28

贷:股本 6(=100/100×6)

资本公积——股本溢价 113.14

【非现金拼题样本题】

【例题1·2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下:

资料一:2012年12月10日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元,增值税税额为84.15万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬5万元,2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二:甲公司预计该设备可使用10年,预计净残值为20万元,采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

资料三:2015年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用5年,预计净残值为10万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧,所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

资料四:2016年12月31日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)

假定不考虑其他因素。

(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

【答案及解析】

①2012年12月31日,甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)

②相关会计分录:

借:在建工程 495

应交税费——应交增值税(进项税额) 84.15

贷:银行存款 579.15

借:在建工程 5

贷:应付职工薪酬 5

借:固定资产 500

贷:在建工程 500

(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

【答案及解析】

①2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元)

②2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)

(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异),以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

【答案及解析】

①2014年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元),计税基础=500-48-48=404(万元),因此账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,需确认递延所得税资产。

②可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元),因此递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。

【答案及解析】

2015年12月31日,甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元),可收回金额为250万元,因此计提减值准备=256-250=6(万元)。

借:资产减值损失 6

贷:固定资产减值准备 6

(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

【答案及解析】 2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)

(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

【答案及解析】

①借:固定资产清理 150

累计折旧 344

固定资产减值准备 6

贷:固定资产 500

②借:固定资产清理 1

贷;银行存款 1

③借:银行存款 117

资产处置损益 51

贷:固定资产清理 151

应交税费——应交增值税(销项税额)17

【例题2·2014年计算题】2010年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始日为2011年1月1日,年租金为240万元,于每年年初收取。相关资料如下:

(1)2010年12月31日,甲公司将该写字楼停止自用,准备出租给乙公司,拟采用成本模式进行后续计量,预计尚可使用46年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元,预计使用年限为50年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。

(2)2011年1月1日,预收当年租金240万元,款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入,并结转相关成本。

(3)2013年1月1日,甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场,并且能够合理估计该写字楼的公允价值,为提供更相关的会计信息,将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,当日,该写字楼的公允价值为2 000万元。

(4)2013年12月31日,该写字楼的公允价值为2 150万元。

(5)2014年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难,将该写字楼出售给丙企业,价款为2 100万元,款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。

要求:

(1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

(3)编制甲公司2013年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

【答案及解析】

(1)2010年12月31日:

借:投资性房地产 1970

累计折旧 156[(1970-20)/50×4]

贷:固定资产 1970

投资性房地产累计折旧 156

(2)每月应计提的折旧额=(1970-20)/50/12=3.25(万元)

每月应确认的租金收入=240/12=20(万元)

1月1日预收租金:

借:银行存款 240

贷:预收账款 240

1月31日确认租金收入并结转相关成本:

借:预收账款 20

贷:其他业务收入 20

借:其他业务成本 3.25

贷:投资性房地产累计折旧 3.25

(3)2013年1月1日:

借:投资性房地产——成本 2000

投资性房地产累计折旧 234[(1970-20)/50×6]

贷:投资性房地产 1970

盈余公积 26.4

利润分配——未分配利润 237.6

(4)2013年12月31日:

借:投资性房地产——公允价值变动 150

贷:公允价值变动损益 150

(5)2014年1月1日:

借:银行存款 2100

其他业务收入 2100

借:其他业务成本 2150

贷:投资性房地产——成本 2000

——公允价值变动 150

借:公允价值变动损益 150

贷:其他业务成本 150

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